實例|農民合作社財政補助資金的賬務處理

本文轉自渭南農業信息網,有改動。

       《中華人民共和國農民專業合作社法》第七章專門規定了對合作社的各項扶持政策,農民合作社在接受和使用各級財政補助資金時,要嚴格按照財政補助資金的項目用途使用和列支,並嚴格按照《農民專業合作社財務會計製度(試行)》的規定進行賬務處理。

        農民合作社財政補助資金的項目用途主要分兩類:一類是使用財政補助資金取得固定資產、農業資產、無形資產等;一類是使用財政補助資金開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、農業生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等支出。

          換而言之,一種支出,是形成資產;還有一種支出,是形成費用。
          農民合作社在收到各級財政補助資金時,借記“銀行存款”、“庫存現金”,貸記“專項應付款”。按照財政補助資金用途主要分兩類介紹會計賬務處理,具體會計實務如下:
         1、農民合作社使用財政補助資金取得固定資產、農業資產、無形資產等時,按實際支出,借記“固定資產”、“牲畜(禽)資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目,貸記“庫存現金”或“銀行存款”等科目,同時,借記“專項應付款”科目,貸記“專項基金”科目。
        【例1】合作社收到省級示範社建設項目資金100000元,項目資金申報批複用途是建造標準化日光溫室。合作社購買建日光溫室用材料60000元,購買日光溫室耕作耳房花費15000元,支付機械和人工工資40000元(其中合作社自籌資金15000元),日光溫室建設完畢驗收合格,投入運營。
        (1)收到項目主管部門撥入補助資金時
         借:銀行存款 100000
         貸:專項應付款——省級專項資金——日光溫室項目 100000
         (2)購買建日光溫室及耳房建築材料時
         借:產品物資(日光溫室項目) 75000
         貸:銀行存款 75000
         (3)領用建築材料和支付機械、人工工資時
         借:在建工程——日光溫室 115000
         貸:產品物資(日光溫室項目)75000
                銀行存款 40000
         (4)日光溫室建設完畢驗收合格並投入使用後
         借:固定資產——日光溫室 115000
         貸:在建工程——日光溫室 115000
         (5)形成資產的財政補助資金轉增專項基金
         借:專項應付款——省級專項資金——日光溫室項目 100000
         貸:專項基金——省級專項資金 100000

         田源提示:結轉後,專項應付款餘額為零,自籌資金部分不能轉入專項基金。在信息化環境下,對每筆支出采用項目核算功能,提供項目核算明細信息,便於日後的審計。建議依據項目實施方案簡表設置項目核算,或支出類的明細核算。

         2、農民合作社使用財政補助資金開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、農業生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時,可以直接借記“專項應付款”,貸記“庫存現金”或“銀行存款”等科目。【注:開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、農業生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣的資金一般不超過項目資金總額的30%】
       【例2】合作社收到省級示範社建設項目資金120000元,項目資金申報批複用途是購買聯合收割機105000元,開展社員操作技術培訓5000元,管理人員外出考察費用10000元。合作社支出管理人員考察費用10000元,社員操作技術培訓花費5000元,花費125000元購買聯合收割機一台(其中:合作社自籌20000元,使用財政補助資金105000元)。

        田源提示:本例中一是告訴大家要按方案核算,設置相應的明細核算科目或是項目輔助核算;二是支出有一部分是形成資產支出,如收割機;三是有一部分形成費用;四是超預算部份是自籌資金支出。
       (1)收到項目主管部門撥入補助資金時
        借:銀行存款 120000
        貸:專項應付款—省級專項資金——省級示範社建設 120000
       (2)支出管理人員考察費用時(形成預算內費用
        借:專項應付款——省級專項資金-----考察費用 10000
        貸:銀行存款 10000
      (3)支出社員操作技術培訓時(形成預算內費用

       借:專項應付款——省級專項資金-----技術培訓 5000
       貸:銀行存款 5000
       田源提示:項目結束時,要依據項目實施方案,檢查專項應付款是否存在超支或節約。項目結束後,專項應付款期末餘額應轉為零。

       假如項目結束驗收通過時,專項應付款——省級專項資金——技術培訓為6000元,即超出的為自籌資金,則:

        借:專項應付款——省級專項資金-----技術培訓1000 (紅字)

        借:經營支出(或盈餘分配)1000

        即將自籌資金列支的部分列入經營支出,或調整以前年度損益。這樣,專項應付款餘額確保為零。

    (4)購買聯合收割機時(不需要廠家安裝調試)
      借:固定資產---聯合收割機 125000
      貸:銀行存款 125000

       同時:(注意,不能將自籌資金列入)

       借:專項應付款——省有專項資金105000

       貸:專項基金105000


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